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第2章 企业物流成本计算_图文

物流成本管理

第二章 企业物流成本计算

本章学习内容
? 第一节

企业物流成本计算的特点、原 则和计算内容 ? 第二节 企业物流成本计算方法 ? 第三节 企业间接物流成本分配 ? 第四节 企业物流成本表

第2页

本章学习目标
? 理论知识:
? ?

?
? ?

了解物流成本计算的特点和原则; 掌握企业物流成本的界定范围; 熟悉物流成本计算方法; 掌握企业间接物流成本分配<作业成本法>; 了解企业物流成本表的编制方法。 具备:依据不同的成本计算方法进行物流成本 计算的能力。
第3页

? 技能
?

支出、费用、成本的差别

支 收益性支出 出 资本性支出

会计期间

费 用
转化

对象归集与分配





投资 等

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第一节 物流成本计算的特点、原则和计算内容
? 一、企业物流成本计算的概念 ? 二、企业物流成本计算的意义 ? 三、物流成本核算与应用中存在的问题 ? 四、物流成本计算的特点 ? 五、物流成本计算的原则 ? 六、企业物流成本的界定 ? 七、企业物流成本的计算对象 ? 八、成本的归集与分配
第5页

一、企业物流成本计算的概念
? 是根据物流成本的内涵,通过对会计数据进行整

理和分析,从中分离出物流成本的数据,为企业 物流成本管理提供依据。

第6页

二、企业物流成本计算的意义
物流成本计算是降低物流成本的前提和基础。
? ? ? ? ?

?

提高认识,“第三利润源”; 为货主企业外包提供决策依据; 及时发现问题,促进物流运作和管理水平的提 高; 为企业间物流成本水平的比较提供依据; 为物流企业制定服务价格提供依据; 为完善我国会计制度和社会物流统计制度奠定 基础。
第7页

三、物流成本核算与应用中存在的问题
物流成本核算的目的不明确 物流成本核算的数据不精确 物流成本的核算标准不统一 物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员
第8页

四、物流成本核算的目的
通过对企业物流成本的全面计算,弄清物流成本的大小,从而提高 企业内部对物流重要性的认识。 通过对某一具体物流活动的成本计算,弄清物流活动中存在的问题, 为物流运营决策提供依据。 按不同的物流部门组织计算,计算各物流部门的责任成本,评价各 物流部门的业绩。 通过对某一物流设备或机械(如单台运输卡车)的成本计算,弄清 其消耗情况,谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。 通过对每个客户物流成本的分解核算,为物流服务收费水平的制定 以及有效地客户管理提供决策依据。 通过对某一成本项目的计算,确定本期物流成本与上年同期成本的 差异,查明成本超降的原因。 按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本,评价物流成本预 算的执行情况。
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五、物流成本计算的原则
? ? ? ? ? ? ? ? ?

合法性原则 可靠性原则 相关性原则 分期核算原则 权责发生制原则 实际成本计价原则 一致性原则 重要性原则 逐步完善原则
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六、企业物流成本的界定
? 正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本

的费用界限; ? 正确划分不同会计期间物流成本的费用界限; ? 正确划分不同物流成本对象的费用界限 。

第11页

七、物流成本的计算对象
企业物流成本计算对象的确定是进行物流成本核算与分析管
理的起点,公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象?

第12页

七、企业物流成本的计算对象
物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业 物流活动的特点予以决定。一般说来,物流成本核算的 对象有如下几种: 1、以物流活动范围为对象 ; 2、以物流成本支付形态为对象 ; 3、以物流成本项目为对象; 4、以某一服务客户作为核算对象; 5、以某一产品为对象; 6、以某一物流部门为对象; 7、以某一地区为对象 ; 8、以企业全部物流活动为对象 。
第13页

8、以企业全部物流活动为对象
? 确定企业为组织物流活动所耗费的全部物流成

本支出。 ? 从多角度对物流成本进行核算。如三维物流成 本核算模式。

第14页

物流成本的三维核算模式
信息费等项目 流通加工费 仓储费 装卸费 运输费
材料费 回收物流成本 供应物流成本 生产物流成本

销售物流成本

废弃物流成本

人工费 水电费 办公费 其他费

第15页

八、成本的归集与分配
? 物流成本归集
? 物流成本分配 ? 核算对象总成本和单位成本的计算

第16页

(一)物流成本归集
? 含义:企业所发生的各种物流费用,按一定的

对象进行数据成本的收集和汇总。 ? 方法: 对象物 直接 直接 计入 费用 流成本 间接 费用 期间 费用
分配

产品 部门 地区

当期 损益

第17页

(二)物流成本分配
? 含义:将归集的间接成本分配给成本对象的过

程。 ? 分配基础:联系成本对象和成本的参数。如人 工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、 订货次数、采购价值、品种数等。

第18页

(三)计算各核算对象物流总成本和单位成本
核算对象名称 成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计 直接材料 直接人工

总成本

单位成本

制造费用
合计
第19页


? 某企业本月发生的物流费用如下:

销售甲产品的人工费2000,材料费1000,折旧费500,差 旅费1000,其它费100;销售乙产品的的人工费3000,材 料费2000,折旧费1000,差旅费2000,其它费500;甲、 乙产品共同发生的水电费1000,仓库维护费1000,管理 费1000;A产品的销售额为5000,件数100,B产品的销 售额为15000,件数500。 求(1)按物流成本支付形态为对象进行归集。 (2)甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。 注:物流成本分配参数为产品价值。
第20页

(1)以某一产品为对象的物流成本汇总
客户 成本项目 人工费 材料费 内部 维护费 物流 一般经费 成本 特别经费 物流 费 甲产 品 乙产 品 …. N产品 合计

委托物流成本
合计
第21页

(2)归集并分配间接费用
? 间接费用 3000

? 分配率=3000/(5000+15000)=0.15
? 甲产品分配的水电费=5000* 0.15*(1/3) ? 甲产品分配的维护费=5000* 0.15*(1/3)

? 甲产品分配的管理费=5000* 0.15*(1/3)
? 乙产品分配的水电费= 15000* 0.15*(1/3) ? 乙产品分配的维护费= 15000* 0.15*(1/3) ? 乙产品分配的管理费= 15000* 0.15*(1/3)
第22页

(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本
产品名称
甲产品

成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 合计

总成本

单位成本

乙产品

直接材料 直接人工

制造费用
合计
第23页

第二节
?

企业物流成本计算方法

一、物流成本计算的一般方法

?会计方式的物流成本核算
?统计方法的物流成本核算

?会计与统计相结合的成本核算方法
二、产品成本计算方法

三、企业物流成本计算步骤

第24页

物流成本核算流程

物 流 成 本 核 算 对 象

设 置 相 应 的 物 流 成 本 账 户

设 置 账 簿

合适 成本 核算 方法

物 流 成 本 核 算

第25页

(一)会计方式的物流成本核算
? 1、独立物流成本会计核算模式
? 2、结合财务会计体系的物流成本核算模式

第26页

1、独立物流成本会计核算模式
? 优点
? ?

提供成本信息较系统、全面、连续、准确 两套计算体系按不同要求进行,满足不同信息 需要。 工作量大,容易引起财务人员的不满。

? 缺点
?

第27页

2、结合财务会计体系的物流成本核算模式
? 在产品计算中增设“物流成本”科目,并按物

流领域、功能设二级、三级明细账,按费用形 态设置专栏。 ? 方法:物流费用发生时,计入物流成本账户; 期末,将各个物流成本账户的物流成本归集按 一定标准分摊到相应的成本费用账户。 ? 优点:提供信息齐全,减少工作量 ? 缺点:对现有的成本计算体系有较大的调整, 难度大。
第28页

3、物流成本二级账户(辅助账户)核算形式
? 在不影响当前财务核算流程的前提下,通过在

相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户, 进行独立的物流成本二级核算统计。

第29页

(二)统计方法的物流成本核算
统计方法的物流成本核算,是指在不影响当前财务 会计核算体系的基础上,通过对有关物流业务的原始凭 证和单据进行再次的归类整理,对现行成本核算资料进 行解剖分析,从中抽出物流成本的部分,然后再按物流 管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行 重新归类、分配、汇总,加工成物流管理所需的成本信 息。

第30页

(二)统计方法的物流成本核算
? 优点
?

运用简单、灵活、方便 对物流成本缺乏全面、连续、系统的核算,信 息精确程度低,易流于形式。

? 缺点
?

第31页

(二)统计方法的物流成本核算
? 基本步骤(在会计期末进行) ? 物资采购、管理费用账户的分析,抽出供应物 流成本。 ? 从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用 等账户中抽出生产物流成本 ? 从销售费用中抽出销售物流成本 ? 企业对外支付的物流成本部分 ? 物流利息的确定 ? 管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费 及退货物流成本
第32页

统计方式的物流成本报告格式示例
费用要素 主营业务成本 其他业务成本 营业费用 管理费用 财务费用 合计

工资
材料费 折旧费用 燃料动力费 利息支出 税金 其他支出 合计
第33页

(三)会计与统计相结合的成本核算方法
? 将物流成本的一部分通过统计方式计算,另一

部分通过会计核算予以反映。 ? 设置物流账户,但不纳入财务会计核算的账户 体系,作为辅助账户记录。

第34页

隐性物流成本的核算
什么是显性物流成本 与隐性物流成本?

我们把在会计核算中实 际发生的、计入企业实 际成本费用的各项物流 支出成为显性的物流成 本。如实际发生的人工 费、材料费、运输费、 办公费、水电费

那些并不是企 业实际发生的、而在物 流管理决策中应该考虑 的机会成本被称为隐性 物流成本。主要包括存 货所占用资金的机会成 本以及由于物流服务不 到位所造成的缺货损失。
第35页

二、产品成本计算方法
? (一) 品种法
? (二) 分批法 ? (三) 分步法

第36页

(一)品种法
? 含义:以产品的品种作为成本计算对象归集生

产经营费用,计算产品成本的一种方法。 ? 适用:大量大批单步骤经营企业

第37页

(一)品种法
? 方法:
生产或 服务过 程发生 的全部 费用
与生产或服务有直接联系的

产 直接材料 品 成 直接人工 本 制造费用 期 营业费用 间 管理费用 费 用 财务费用

与生产或服务无直接联系的

第38页

(二) 分批法
? 含义:又称订单法,以产品的批别作为成本计

算对象归集生产经营费用,计算产品成本的一 种方法 ? 适用:单件小批,不要求分步骤计算成本的多 步骤作业。

第39页

(三)分步法
? 含义:按照产品的生产步骤作为成本计算对象

归集生产经营费用,计算产品成本的一种方法 ? 适用:大量、大批的多步骤生产即多环节、多 功能、综合性营运的物流企业。

第40页

三、企业物流成本计算步骤
? 设置物流成本辅助账户
? 分析确认物流成本 ? 归集物流成本 ? 汇总计算物流成本

第41页

思考:判断题
?

? ? ? ? ?

1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费 用,按各种不同对象进行归集和分配,借以确定该对象的总 成本和单位成本的过程。 2、费用就是成本。 3、成本核算对象可有多种分类。 4、将物流成本分为企业自家物流费、委托物流费等项目, 是按物流功能分类。 5、成本的归集是企业所发生的各种物流费用,按一定的对 象进行数据成本的收集和汇总。 6、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。
第42页

思考:判断题
?
? ?

?
?

7、产品法把费用分为产品成本和期间费用 8、变动成本法是按成本性态分类的。 9、为方便核算成本,物流企业可设“物流成本”科目。 10 、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核 算和 统计方法的物流成本核算。 11、物流企业在物流服务中发生的费用可计入“主营业 务成本”科目。

第43页

思考:计算题
? 某企业本月发生的物流费用如下:

物流服务A产品的人工费4000,材料费2000,差旅费1000, 其它费100;物流服务B产品的的人工费6000,材料费4000, 差旅费2000,其它费500;物流服务A、B产品共同发生的水 电费1000,仓库维护费1000,管理费500,车辆租借费 10000元;折旧费2000 ;企业物流管理部门发生的人工费 2000,折旧费500,材料费500,企业资金利息为2000。A产 品的金额为100000,件数2000,B产品的金额为150000,件 数5000。 求(1)按物流成本支付形态计算企业物流费用。 (2)按产品法计算A产品和B产品的总物流成本及单位物流 成本。 第44页 注:物流成本分配参数为产品件数。

第三节

企业间接物流成本分配

?企业间接物流成本的分配标准
?作业成本法

?作业成本法在物流成本计算中的

应用

第45页

作业成本法(Activity-Based Costing )
?作业成本法的成因(why)
?作业成本法的理论基础(what) ?作业成本法的思路、程序(how) ?作业成本法应用举例(example)

?作业成本法评价
第46页

作业成本法的成因
传统成本计算的弊端
?产品成本信息失真 ?忽略了成本的事前 控制 ?柔性制造系统的普 及

ABC产生时代背 景
?科技进步 ?适时制 ?成本管理与 控制

作业成本法 (ABC)
ABC的产生
?“作业”概念(萌芽) ?作业成本观点(发展) ?深入分析、探讨(形 成) ?研究高潮(完善)
第47页

传统成本会计的弊端

1、产品成本信息的失真
直接材料 直接人工 间接费用
归集 直接追溯 直接追溯

车间/部门成本库
分配




第48页

间接费用的处理:
1、归集到各个成本中心 2、分配到各个成本计算对象(产品)
直接人工工时 机器工时

其他

间接费用比重小,人工和材料比重大的情况下, 此方法合理,成本信息准确。
在现代化大生产方式下,一方面机器设备等流水线的 成本越来越高,导致相应的制造费用等间接成本比重占产品 成本的比重直线上升;另一方面,直接人工成本却急剧下降。

客观上要求成本计算的重点放在间接成本费用上来。

第49页

2、忽视了成本的事前控制 3、“柔性制造系统”的普及
个性化需求,小批量生产。 在这种情况下,以经济批量概念为基础的传统标准成 本制度,无法计算与产品无关的成本,从而失去了它 存在的基础,导致产品成本的失真。

BACK

第50页

作业成本法产生的背景

“柔性制造系统”或“弹性制造系统”( FMS)——要 求单件或小批量生产。 适时制(JIT) ——要求以顾客需要为出发点,实现零 库存。
会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以 产生的现实土壤。

BACK

第51页

作业成本法的产生

萌芽:艾里克· 科勒(美)首先使用“作业”这一概 念。
发展:乔治· 斯托布斯(美)提出一系列作业成本观 点。 形成:罗宾· 库伯(美)与罗伯特· 卡普兰对作业成本 法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的 建立作了深入分析和探讨。 完善:学界掀起研究高潮,作业成本法也由美国、 加拿大、英国,迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其 BACK 第52页 他国家。

作业成本法的理论基础

作业成本法的定义、本质

作业成本法基本概念

第53页

BACK

作业成本法的概念:
是基于作业的成本核算方法,是指以作业为间接成本 汇集对象,通过资源动因的确认、计量,汇集资源成 本到作业上,再通过作业动因的确认计量,汇集作业 成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的 一种间接成本分配方法。

作业成本法的本质:
就是要确定分配间接费用的合理基础——作业,并 引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因 上,而不仅仅是关注成本结果本身。

基本思想——产品消耗作业,作业消耗资源。
第54页

作 业 成 本 法 几 个 基 本 概 念

(一)资源:支持作业的成本费用来源。
(二)作业 (三)作业链和价值链 (四)成本动因

第55页

(二)作业
“作业”是最基本的概念,是进行作业成本计算的核心和基础。 作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。

数量动因作业

(单位产品受益的作业,与产 品产量成比例) 批数成比例)

共同消耗作业

批别动因作业 (一批产品受益的作业,与产品 工时动因作业 (资源消耗与工时成比例)

价值管理作业 (负责综合管理工作的部门作业)
第56页

(三)作业链、价值链

概念:
企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。
这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”。

价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链”。

第57页

(四)成本动因

BACK

成本动因——作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象 消耗的方式和原因。

资源动因

资源被各种作业消耗的方式和 原因,反映作业对资源的消耗, 资源成本分配到作业中心的标 准。

成本动因在资源流 动中所处的位臵

资源

作业

产品

作业动因

各项作业被最终产品或劳务消 耗的方式和原因,反映产品消 耗作业情况,是作业中心成本 第58页 分配到产品中的标准。

作 业 成 本 法 的 思 路 、 程 序

作业成本法原理

作业成本法思路

作业成本法程序

第59页

作业成本法思路

产品消耗作业,作业消耗资源。
费用的分 配、归集

生产导致作业发生,作业导致成本发生。

作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。
对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。

第60页

传统成本计算方法与作业成本计算法区别: 传统成本计算法:
数量基础分配率 分配律A

A部门

间接 费用

B部门

分配律B

产品 或产品线

C部门
第一步:按生产部门 归集间接费用

分配律C

第二步:按数量基础 分配间接费用
第61页

作业成本法:
作业基础成本库 作业成本动因分配率 分配律

A

间接 费用

B
C

分配律

产品 或产品线

分配律

第一步:按不同作业 的耗费归集分配间接 费用

第二步:按作业成本 动因分配率分配间接 费用
第62页

作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革,表现为:
1、将制造费用由全程统一或按部门归集和分配,改为由若干 个成本库分别进行归集和分配。

2、增加分配标准,由单一标准分配改为按引起间接费用发生 的多种成本动因进行分配。
作业1

A作业中心



作业2 作业3 …… 作业n B作业中心 ……. X作业中心







作业成本法基本思路

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作业成本法基本程序
分析和确定资源 分析和确定作业 确认资源动因
(供货、生产、发货、销货、 售后服务等作业)

分配资源耗费至作业成本库 确认作业动因
分配作业成本至成本计算对象

第64页

BACK

成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式:
该作业中心的可追溯成本 某作业中心成本分配率= 该作业中心成本动因耗用总数

某产品应分配的间接费用= 该产品耗用的成本动因数量*该作业中心成本分配率

第65页

作业成本法应用举例
某企业生产甲、乙两种产品,其中甲产品技 术工艺过程较为复杂,生产批量较小;乙产 品技术工艺过程较为简单,生产批量较大。 其他有关资料见表:
项目
产 量 直接工时 直接材料 直接人工
成本合计

甲产品
1000 300 140 000 8 000

乙产品
5000 900 260 000 19 000

合计

400 000 27 000 655 000

第66页

按作业成本法解决如下:
根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质, 企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、 质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资 源成本进行分析后,得到直接材料、直接人工和各作业成 本库的可追溯成本如表所示。
项目 直接材料 直接人工 材料采购 材料处理 设备调试 设备运行 质量检验 产品分类包装
成本合计

甲产品
140 000 8 000

乙产品
260 000 19 000

合计
400 000 27 000 29 000 13 000 15 000 156 000 7 000 8 000 655 000

第67页

各作业库成本动因及其数量如表11—2所示。
表11—2 各项作业资源耗费及成本动因
材料采购 作业中心 成本动因 可追溯成本 作业量 其中:甲产品 乙产品 材料重量 29 000 145 000 38 000 107 000 材料处 理 材料移 动次数 13 000 52 21 31 设备调 试 调试次 数 15 000 5 3 2 设备运行 机器小时 156 000 1 300 900 400 质量检验 检验时间 7 000 70 26 44 产品分 类包装 分类次 数 8 000 50 18 32

第68页

该作业中心的可追溯成本 某作业中心成本分配率=
该作业中心成本动因耗用总数

材料采购作业中心成本分配率=29 000÷145 000=0.2

材料处理作业中心成本分配率=13 000÷52=250
设备调试作业中心成本分配率=15 000÷5=3 000 设备运行作业中心成本分配率=156 000÷1 300=120 质量检验作业中心成本分配率=7 000÷70=10 产品分类包装作业中心成本分配率=8 000÷50=160

第69页

根据成本分配率和各产品的成本动因量,可将作业成本分配到各产品中, 如表11—3所示。

表11—3 作业成本分配表
作业中心 成本动因 率 甲产品 成本动因 量 材料采购 材料处理 设备调试 设备运行 质量检验 产品分类包装 合计 0.2 250 3 000 120 100 160 38 000 21 3 900 26 18 作业成本 7 600 5 250 9 000 108 000 2 600 2 880 135 330 乙产品 成本动因 量 107 000 31 2 400 44 32 作业成本 21 400 7 750 6 000 48 000 4 400 5 120 92 670 29 000 13 000 15 000 156 000 7 000 8 000 228 000 作业成本 合计

第70页

根据上述结果,变质产品成本计算表如表11—4所示。

表11—4 产品成品成本计算表(作业成本法) 单位:元
作业中心 总成本 直接材料 直接人工 制造费用 140 000 8 000 135 330 甲产品 单位成本 140 8 135.33 总成本 260 000 19 000 92 670 乙产品 单位成本 52 3.8 18.534

合计

283 330

283.33

371 670

74.334

(作业成本法结束)
第71页

按传统成本计算方法解决如下:

制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进 行分配,则:
制造费用分配率=228 000÷(300+900)=190(元/小时) 甲产品应承担制造费用=300×190=57 000(元) 乙产品应承担制造费用=900×190=171 000(元)

第72页

可变质产品成本计算表如表11—5所示。

表11—5 产品成本计算表 单位:元
作业中心 总成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 140 000 8 000 57 000 205 000 甲产品 单位成本 140 8 57 205 总成本 260 000 19 000 171 000 450 000 乙产品 单位成本 52 3.8 34.2 90

(传统成本计算方法结束) 第73页

两种方法的比较:

根据以上结果,作业成本计算法与传统成本计算法的产品成 本计算结果见表:
比 较 作业成本计算法 单位总成本 传统成本计算法 绝对差 相对差 甲产品 283.33 205 -78.33 -27.64% 乙产品 74.334 90 15.666 21.07%

作业成本计算法
单位制造费用 传统成本计算法 绝对差

135.33
57 -78.33

18.534
34.2 15.666

相对差

-57.88%

84.53%

第74页

单位总成本:
在传统成本计算法下,批量较小、技术上较复杂的甲产品成本, 在很大程度上被低估; 批量大、技术上较为简单的的乙产品成本,在很大程度上被高估。 说明,在传统成本法下,批量越大、技术越简单产品,成本信息 被高估的可能性越大;反之,成本信息被低估的可能性越大。

单位制造费用:
扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素,仅就制造费用进行比较, 传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。

原 因

两种成本在计算方法和分配基础的选择上 有重大差别。 在ABC下,以作业量为基础分配制造费用,即 为不同的作业消耗选择相应成本动因向产品分 配制造费用,使成本计算准确性大大提高。
第75页

BACK

作业成本法的评价
作业成本法的优点

作业成本法的局限性

借鉴时注意的问题

第76页

作业成本法的优点
资源流动 成本分配观 资 源 成本流动

过程分析观
成本动因

资源成本分配 作 业 业绩计量

作业成本分配 成本对象
分析实物流,以改进作业链,提高效益。 对整个产品形成过程进行有效控制。 提供关于资源、作业量、成本对象 信息,一种以财务为导向的方法。
第77页

1、提供比较准确的成本信息。 2、拓展成本核算范围。 3、利于节约和控制成本。 4、有效改进企业的战略决策。

5、提供便于不断改进的业绩评价体系。
6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。 7、利于企业杜绝浪费,提高经济效益。

第78页

作业成本法的局限性
确认资源和作业、设立作业成本库、 在成本动因选择上有一定的主观性 为每一作业成本库选择最佳成本动 因,均带有主观性和武断性。

实施作业成本计算费用较高

作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性
作业成本法下的产品成本,包括一切为生产给产品而发生的费用, 即“全部成本”概念。在两种成本核算体系下,同一企业甚至同 一产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别,必会 使企业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化,这种 变化会使企业前后期的会计信息,以及与其他企业会计信息失去 可比性。

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借鉴时注意的问题
1、从现实需要出发,灵活运用作业成本法
应用作业管理思想。适应企业面临的买方市场的 环境新特点,树立“以顾客为中心”的管理思想

应用作业成本过程管理思想。企业管理重点转向作业 成本的形成原因,对作业链、价值链进行分析和管理
部分地采用作业成本法,重新计算产品成本。 对于相对重要或者管理难度大的部门,可以局部使用ABC
对产品生产自动化程度高,间接制造费用比重相当大的高 新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理,降 低成本,提高经济效益。
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2、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求,切忌主观武断。

3、充分考虑成本效益原则,力求有效解决企业生产经营过程中和 成本管理中存在的问题。

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有资料表明,20世纪80 年代建及费用在产品生产成 本中,美国为35%,日本 为26%;就美日的电子和 机器制造也看,这一比重在 日本高达50%~60%, 在美国高达75%。

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决策者

传统生产模式:“推动式”模式

供应部门

生产部门

销售部门

适时制生产模式:“拉动式”模式

消费者

“成本动因”
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企业物流作业成本法应用
? 【例题】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B产

品的生产加工工艺不同,A产品工艺比B产品复杂。A产品 每月生产100件,B产品每月生产150件。本期间的相关资 料如下图所示:
? 要求:1)按作业成本法将间接费用在A产品和B产品之间

进行分配; 2)按作业成本法计算A产品和B产品的总成本和单 位成本.

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表1 A产品和B产品的直接材料和直接人工资料
项目 产品名称

A产品
产品产量(件) 直接材料 100 10000

B产品
150 12000

直接人工

2000

3000

表2 A产品和B产品的间接费用
材料领出 15000 包装 8000 质量检验 设备维护 装卸搬运 10000 12000 5000 合计 50000
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【计算过程】 1.界定作业,确认资源
? 经研究,发现本企业间接费用的成本动因有5

个:材料领用数量,包装批次,质量检验小时, 设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料 如表所示:

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表3 作业类别和相关作业量
作业类别 材料领用
包装 质量检验

成本动因 材料领用数量
包装批次 质量检验小时 A产品 7 3 10

作业量
B产品 8 5 15 合计 15 8 25

设备维护
装卸搬运

设备维护时数
装卸搬运次数

4
4

8
6

12
10
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表4 A、B两种产品作业成本分配表
作业 作业成本 分配率 A产品 消耗 动因 金额 B产品 消耗动 因 金额

材料领用
包装

15000
8000 10000 12000

1000
1000 400 1000

7
3 10 4

7000
3000 4000 4000

8
5 15 8

8000
5000 6000 8000

质量检验 设备维护

装卸搬运
合计

5000
50000

500

4

2000
20000

6

3000
30000
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第四节

企业物流成本表

? 企业物流成本主表
? 企业自营物流成本支付形态表

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