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浅谈现金流量表的重要性


会计工作

浅谈现金流量表的 重要性

一、现金流量表 的内容及信 息 作用
现金流量表是反映企业在会计期间内 经营活动、投资活动和筹资活动等对现金 及现金等价物产生影响的会计报表, 实际 上是以现金为基础的财务状况变动表。该 表使报表使用者了解企业的偿债能力和支 付能 力, 揭示企 业的 收益 质量 和财 务弹 性, 对决策者而言, 它提供的信息更具实 用性。 我国 企业会计准则 规定, 企业应 编制财务状况变动表或现金流量表。但对 现金流量表的编制没有做出硬性规定。从 西方一些国家的使用情况来看, 它的基本 内容可以分为以下三个部分: ( 一) 经营活动的现金流量。包括出 售商品、提供劳务的收入、股息收入和其 他营业收入等; 生产经营中材料、工资及 福利费支出、制造费用、管理费用、借款 利息、纳税以及罚没支出、其他营业支出 等。利用这部分经营活动现金流量信息, 可以为实现企业财务目标服务。 理想的财务状况不是财务控制的最佳 选择。考核财务状况的最重要比率是流动 比率, 流动比率中的流动资产, 主要是货 币资金、应收帐款和存货。在应收帐款比 重不断增加, 且货款回收相当困难的情况 下, 其变现能力、流动性都应打折扣。特 别是呆帐、死帐, 实际上这部分资产已不 复存在。企业即使经营业绩好, 财务状况 佳, 但受应收帐款拖累而陷入困境的并不 少见 。存 货更加 复杂 , 包 括积 压的 产成 品, 有的甚至根本没有市场; 再如购进原 材料质量低劣, 无法用其生产合格产品, 清算处理固然是损失, 用于生产则影响更 大。出现此类情况, 虽然财务状况尚好, 其实隐藏着严重的危机。因此, 企业财务 控制以现金流量为基础是最佳选择。


考察经营活动的现金流量, 使现金流 量合理, 以足够的现金流出量, 去获得现 金流入量, 把多余的现金流入量转化为现 金流出量, 如此弥补, 利用, 再弥补, 再 利用, 才能实现企业的财务目标。 ( 二) 筹资活动的现金流量。包括投 资者投入资本的收入、发行债券及取得其 他长短期债务的收入; 发放现金股息或以 其他形式支付给业主的支出, 偿还借款和 公司债务等支出。 在 筹资 决策 中, 应 优先 考 虑现 金 流 量。筹措并有效地使用资金, 合理控制现 金流量, 实现企业价值最大化, 是企业财 务管理的核心内容。 考查筹资活动的现金流量, 便于企业 做到: 在开展筹资活动前, 合理确定资 金需要量, 使筹资活动需求达到平衡, 防 止筹资不足影响生产经营或筹资过剩影响 资金使用效果; 分清不同筹资的难易程 度, 资金成本和风险价值, 实现最优筹资 组合; 合理安排资金投放时间, 保证资 金投放需要。 ( 三) 投资活动的现金流量。包括收 回投入其他企业的资金, 出售因投资而持 有的有价证券等取得的现金, 放出贷款投 入其他企业的资金, 购入有价证券, 购进 固定资产等支出的现金。 进行投资活动, 为了评价投资项目的 优劣, 必须考查投资项目带来的现金流入 量和现金流出量, 并考查现金流量进行分 析。进行投资时, 如果仅有一个方案可供 选择, 可以比较其产生的现金流入量和流 出量, 当净现值大于零时, 才会有好的经 济效益; 如果有各个投资方案, 选择余地 比较大时, 先计算各个方案的营业现金流 量 , 再 结合初 始现 金流 量和 终结 现金 流 量, 得出净现金流量。选择能带来最大净 现金流量的方案进行投资更为有利。

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( 1999 年第 5 期) 财会研究

二、现金流量变 动分析的重 要 性
企业生产经营活动一方面表现为实物 商品的运动, 另一方面表现为资金运动。 企业所筹集的资金以不同的资产形式体现 出来, 伴随着企业再生产过程中的资产运 动, 而有规律地进行资金运动。 对于企业经营管理者而言, 现金流量 信息的重要性表现在: ( 一) 现金流量信息可以满足企业生 存和发展的需要。现金是资金中最活跃的 部分, 它是资金循环中的起点和终点, 象 企业的血液一样, 浸润着企业生产经营过 程中 的各 个方面 。财 务管 理的 首要 任务 是, 要确保有足够的现金来满足生产经营 的需要。一个企业如果缺乏必要的现金, 就会导致财务状况恶化, 难以正常经营。 在西方国家, 有些企业虽有少许利润, 但 由于偿债能力不足而清算破产; 有些企业 虽然亏损, 但因能筹到足够的现金满足生 产经营的需要, 得以生存和发展。 ( 二) 现金流量信息有助于企业改变 不合理的资金结构, 更加重视和合理使用 资金。目前, 我国企业普遍存在流动资金 不流动的现象, 如果任其持续发展, 会导 致企业因资金无法周转而停止运行。要改 变这一状况, 经营者必须利用现金流量信 息, 了解情况, 分析原因, 提出对策。现 金流量表提供的现金流量信息, 揭示由于 资金结构不合理造成现金流量不足, 给企 业带来的潜在危机。流动资金缺陷也是企 业普遍存在的问题, 现金轻便易取, 流动 性大 , 因 而成为 盗窃 , 套 取和 挪用 的对 象。通过现金流量表可以了解企业本期现 金收支款, 将实际现金收支款与现金计划 数相比, 找出现金盈余或短缺的原因, 从 而作出预测, 将暂时多余现金用于短期投 资, 如预测现金不足, 则及时筹措短期现 金。

三、现金流量表的优点
与财务状况变动表相比, 现金流量表 的优点主要有以下几个方面: ( 一 ) 现金 概念 含义 明确 , 容易 理 解, 不易产生混乱, 这里现金等价物是指 短期的流动性高的投资, 它们必须: 能够 轻易 地转 化为已 知金 额的 现金 ; 即 将到 期, 不会由于利率变动而出现价值波动的 重大风险。一般来说, 只有那些原定期限 等于或短于三个月的投资才被视为现金等 价物。因此, 报表使用者能清晰地了解现

金流量表的编制基础。 ( 二) 现金更恰当地反映了企业的偿 债能力, 支付能力和变现能力, 由于现金 和现金等价物可随时作为支付手段, 偿还 到期债务, 因此, 现金流量表能为债权人 提供企业真实偿债能力的信息; 更有助于 报表使用者做出正确的决策。 ( 三) 可以通过当期现金流量信息, 确定企业收益的质量。企业的会计利润是 按权责发生制确认计算得到的, 其中有很 大一部分是并未实际收现的收入, 通过现 金流量表中当期营业现金的流入、流出以 及投资现金流入、流出等信息资料, 可以 了解企业利润中有多少已真正实现, 有多 少尚未实际收现, 确定企业收益的质量, 评价企业目前真实的财务状况。 ( 四) 可以评价企业的财务弹性。通 过现金流量信息可以了解企业在财务困难 时期的适应能力、融资能力、将非经营资 产变现能力和调整能力以及经营增加短期 现金流量的能力。 帮助有关部门、投资者、报表使用 者评价企业在一定时期内产生净现金及偿 还负债、支付股利的能力, 说明本期损益 与营业活动所产生的现金收入与支出之间 差异的原因, 以及本期现金及非现金投资 及筹资活动对财务状况的影响。 该表同财务状况变动表一样是联系 损益表、资产负债表的桥梁和纽带, 能够 反映资产负债表所难以反映的报告期内资 产、负债及权益的增减变化原因, 以及损 益表所难以反映的经营资金的重大增长变 化, 将净收益或损失同资产、权益的增减 变化结合起来。 现金 流量 表说 明 了资 金 变化 的 原 因, 揭示了企业重要的财务事项, 对资产 之所以增减变化的原因和结果作了具体说 明。 总之, 现金流量表为投资者、债权人 和企业管理当局提供了一份以收付实现制 为基础而编制的会计报表。更能真实地反 映企业的财务状况增减变动情况, 随着我 国市场经济的发展, 会计报表使用者范围 逐渐扩大, 他们对会计信息的要求也逐渐 增加, 而现金流量表在很大程度上起到衡 量企业财务状况优劣的作用。 作者单位: 兰州商学院 责任编辑: 文 纲

财会研究( 1999 年第 5 期)

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