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第四章 收入 本章知识结构 第一节 销售商品收入 (重点) 第二节 提供劳务的收入 收入 第三节 让渡资产使用权 的收入 第四节 政府补助收入 ? 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ? 特征: ? ⑴收入是由日常经营活动形成的。(利得是非日常经营 活动形成)。 ? ⑵收入会导致所有者权益增加。 ? ⑶与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ? 【例题· 单选题】下列各项中,符合收入会计要素定义,可 以确认为收入的是( )。 ? A.出售无形资产收取的净收益 ? B.出售固定资产收取的净收益 ? C.销售材料收到的价款 ? D.确认的政府补助利得 ? 【答案】C ? 【解析】销售材料属于日常活动,符合收入会计要素定义。 第一节 销售商品收入 ? 一、销售商品收入的确认 ? 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: ? (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 ; ? (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权,也没有对已售出的商品实施有效控制 ; ? (三)收入的金额能够可靠地计量 ; ? (四)相关的经济利益很可能流入企业 ; ? (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ? 二、一般商品销售收入的处理 ? 1.首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。 ? 2.通常情况下销售商品采用托收承付方式的,在办妥托 收手续时确认收入。交款提货销售商品的,在开出发票 账单收到货款时确认收入。 具体的会计处理 ? 借:银行存款/应收账款 ? ? 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) ? 借:主营业务成本 ? 贷:库存商品 ? 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的 处理。 ? ⑴发出商品但不能满足销售收入确认条件应计入“发出 商品”,“发出商品”属于存货。 ? ⑵发出商品即开具增值税发票的,纳税义务已经产生, 记入“应交税费——应交增值税(销项税额)” ? ⑶发出商品未开票的,在满足销售条件时开票,再确认 增值税。 具体的会计处理 ? ⑴发出商品时 ? 借:发出商品 ? 贷:库存商品 ? 若发出商品时开具专用发票 ? 借:应收账款 ? 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) ? ⑵对方单位情况好转有能力支付货款时 ? 借:应收账款 ? 贷:主营业务收入 ? 应交税费——应交增值税(销项税额) ? 借:主营业务成本 ? 贷:发出商品 ? 借:银行存款 ? 贷:应收账款 ? ⑶对方单位无能力支付货款时 ? 借:库存商品 ? 贷:发出商品 ? 【例题· 判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚 未提取的产品,销售方仍应作为本企业库存商品核算。 ( ) 【答案】× ? 【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方了,企业只保留商品所有权上的次要风险和 报酬,这批商品不再属于企业的资产。 ? 【例题· 单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认 条件的商品,其成本应借记的科目是( )。 ? A.在途物资 ? C.库存商品 B.发出商品 D.主营业务成本 ? 【答案】B ? 【解析】应借记“发出商品”科目,贷记“库存商品” 科目。 ? 四、特殊商品销售业务的处理 商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回 特殊销售 ? ㈠商业折扣 ? 企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣 后的金额确定销售商品收入金额。(如:商场促销打折、 企业为促进销售,为大批购进货物的采购商价格优惠等) 会计处理要点 ? ⑴应当按照折扣后的金额确认收入。 ? ⑵应当按照折扣后的金额确认销项税额。 ? 【例题· 计算题】某商场10月1日促销,空调原价2000元/ 台(均为不含税价格),进价1700元/台,现9折促销。 本月共销售200台。该商场为一般纳税人。 ? 计算过程如下: ? 应确认的收入金额=2000×200×90% =360000元 ? 增值税=360000×17%=61200元 ? 会计分录如下: ? 借:银行存款 ? 贷:主营业务收入 421200 360000 ? 应交税费—应交增值税(销项税额) 61200 ? 借:主营业务成本 340000 ? 贷:库存商品 340000 ? ㈡现金折扣 ? 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付 款而向债务人提供的债务扣除。 会计处理要点 ? ⑴应当按照折扣前的金额确认收入。 ? ⑵应当按照折扣前的金额确认销项税额。 ? ⑶应当按照折扣前的税价合计金额确认应收账款。 ? ⑷现金折扣一般表示为:折扣率/信用期限。 ? ⑸现金折扣计入财务费用。 ? ⑹计算现金折扣时应注意时候考虑增值税的金额。 具体的会计处理 ? ⑴销售商品时 ? 借:应收账款 ? ? 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) ? 借:主营业务成本 ? 贷:库存商品 ? ⑵对方购货单位在信用期内付款享受现金折扣 ? 借:银行存款 ? ? 财务费用 贷:应收账款 ? ⑶对方购货单位超过信用期限付款不享受现金折扣 ? 借:银行存款 ? 贷:应收账款 ? 【例题· 多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有 ( ) ? A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 ? B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 ? C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款 ? D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费 用 ? 【答案】BD ? 【例题· 单选题】企业销售商品确认收入后,对于客户 实际享受的现金折扣,应当( )。 ? A.确认当期财务费用 ? B.冲减当期主营业务收入 ? C.确认当期管理费用 ? D.确认当期主

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