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浅谈基层央行绩效审计的风险与管理控制_论文

时代经 贸I   E C O N O M I C & T R A D E   U P D A T E   投 稿 邮 箱: w t o s d j m @ 1   6 3 . c o n r   浅 谈 基 层 央  彳 绩效  审 计 的 风 险 与 管 理 控 制    裴晓风 1 宋  瑜 2 ( 1 . 中国人民银行湘西州中心支行,湖南 吉首 4 1 6 0 0 0  ̄   2 . 湖南省财政经济学院,湖南 长沙 4 1   0 2 0 5 )   【 摘 要 】基层央行内部绩效审计 是内审转型和深化发展的方向。寻求管理与控制基层央行 内部绩效审计风险的对策,对于保护内审人 员正 当利益,更好地发   挥 内审促进基层央行绩效提高和有效履职有着十分 重要的意义。本文从基层央行 内部绩效审计 的风险产生原 因及其特征研究入手,提 出基层央行 绩效审计风险   的管理控制与对策  【 关键词 】绩效审计;风险管理;对策  基 层 央 行绩 效 审 计 风 险 是指 基 层 央 行 审计 人员 在 进 行 绩效 审  计 时 , 发 表 了 与事 实 不 相 符 的 审计 意 见 及 提 出 了不 恰 当 的 审计 建  议 的可 能 性 。 寻求 管 理 与 控 制绩 效 审 计 风 险 的对 策 ,对 于 保护 内  审人 员 正 当 利 益 ,更 好 地 发 挥 内 审促 进 基 层 央 行绩 效 提 高 和有 效  履 职 有着 十 分重 要 的意义 。   绩 效审 计 风险 产生 原 因及 其特 征  绩 效 审 计风 险来 自于 被 审计 单 位 的证 据风 险和 内审 人 员 自身  一   的检 查风 险 。   ( 一 ) 从 审 计 证 据 来 看  由于 当今 复 杂 的市场 经济 背景 ,基层 央行 面临 着各类 风 险 的挑  战 。因此 ,绩 效 审计 的实 物证 据 、书 面证据 、 口头证 据 、环境 证 据  都 有 可能 存在 不真 实 、不 适用 的 问题 。特别 是 绩效 审计 中 的环 境 证  据 依 赖于 内审人 员的 感官 判断 ,审计人 员 的主 管经验 判 断 ,可 能产  生的 “ 误 判 ”风 险极 大 。绩效 审计 有些 结 论和 建议 只能根 据 趋势 证  据 、环境 证据 间接 做 出 ,这些 证据 客观 证 明力较 弱 ,每 一方 面都 有  审计 判断 失误 的可 能性 , 由此形 成最 终 的绩效 审计 风险 。   ( 二 )从 审计 检查 来 看  绩 效 审 计 一 般 需 要 内审 人 员 在绩 效评 价 、绩 效 归 因和 绩 效 建  议 三 个 方 面 作 出 判 断 , 审计 人 员 经验 和 能力 的 有 限 性 ,风 险 意 识  和 职业 道 德 素 质 ,都会 导致 审计 风 险 。 审计 人 员 错 误地 选 择 和 执  行 审 计程 序 与 方 法 的 技 术风 险及 主 观 的职 业 道 德 风 险 ,将 是 绩 效  审 计风 险 的主 要 因 素 。 加之 ,无 论 是 采用 内部 控 制 评估 为 基 础 的  抽 样 审计 ,还 是 采 用 风 险评 估 为 基 础 的现 代 审 计 局模 式 ,依 然 需  要抽 样 技 术 ,在 审 计过 程 中大 量 依赖 审计 人 员 的 主 观经 验 判 断 ,   不可 避 免地 存在 审 计风 险 。   由此 可 见 ,绩 效 审 计风 险 表 现 为 高发 性 、多 样 性 , 复杂 性 、   严重 性特 征 。对其 控制 尤 显艰 巨。   二 、绩效 审计 风 险 的管理 控制 对 策  ( 一 ) 加 强 审 计 证 据 风 险 的 管 理 与 控 制  是开 展 审 计 证 据 的风 险识 别 。 了解 被 审计 单 位 基本 情 况 及  其 环 境 ,采 取 询 问 、座 谈 、 调查 问卷 等方 式 ,从 被 审计 单位 的整  体 层 面 的 目标 、战 略 分 析入 手 ,对 所 处 的 区域 环 境 、 条件 到 管 理  机 制 等 构成 控 制 要 素 ,以及 影 响 绩 效 的 内 外各 个 方 面 , 获取 对 识  别 绩 效 审计 证 据 有 用 的 信 息 ,充 分 识 别 内部 、外 部 风 险 ,找 出风  险 要 素 来源 。运 用 因 素 分 析法 、调 查 表 法 、流 程 图法 、 德 尔 菲法  一 三 是 帮 助 被 审计 单 位 完 善记 录 和 信 息控 制 制 度 。确 保 被 审计  单位 能生 成 充 分 性 、相 关 性 、 可靠 性 、 适 当性 的绩 效 信 息 ,尽 量  规避 和 减少 绩效 审计 证 据的 固有 风险 和控 制风 险 。   ( 二 )强化 审计检 查风 险 的管 理与 控制  是 坚 持 以风 险 导 向绩 效 审 计 ,降 低 审 计 风 险 。 在 开 展 履  行 职 责 审计 时 ,要 打破 现 有 的 逐项 查 对 的 账 项基 础 审 计 模 式 和 内  控 评 价 为基 础 的 制度 导 向审 计 模式 ,应 积 极 引入 风 险 导 向 审 计 方  法 ,转 向 以业 务 风 险 评估 为 审 计风 险管 理 重 点 的风 险 导 向审 计 ,   以业 务 风 险为 审 计 风 险管 理 的 重 点 ,并 进 而 控 制 审计 人 员 的 自身  可 能 产 生 的绩 效 检 查 风 险 ,从 而 降低 整 体 绩 效 风 险 。有 效 利 用 风  险 导 向 审 计 的反 馈 功 能 ,指 出业 务风 险 管 理 过程 中 的不 足 , 提 出  风 险 管理 的有 效措施 ,帮助 被 审计单 位 提升 风 险管理 水 平 。   二 是 建立 绩 效 审 计项 目管 理 责任 制 。建 立 质 量为 导 向 的