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我国公允价值的审计风险及防范措施

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 我国公允价值的审计风险及防范措施 作者:陈瀛 来源:《智富时代》2016 年第 01 期 【摘 要】近年来,上市公司财务舞弊、全球经济危机等现象的发生使公允价值的审计风 险成为了国际前沿的一个热点问题,会计人员认识、利用公允价值计量,审计人员降低公允价 值的审计风险都成为了难点。本文对公允价值的审计风险进行了分析,结合我国的公允价值审 计中实际存在的问题,为如何应对公允价值审计风险提出了几点建议,希望能提高我国审计水 平、维护社会各界的利益、构造公平有序的经济环境。 【关键词】公允价值会计风险;公允价值审计风险;重大错报风险;检查风险 随着我国跨国公司的发展、国际间资本的流动、信息需求的增大,以历史成本为基础的会 计计量模式已经不再完全符合要求,于是产生了公允价值计量模式。为加强我国准则与国际财 务报告准则的一致性,促进我国社会主义市场经济的发展,2012 年 5 月 17 日我国财政部发布 了《企业会计准则第× 号——公允价值计量(征求意见稿)》。意见稿中关于会计人员认识、 利用公允价值计量,审计人员降低公允价值的审计风险等方面成为了公众关注的焦点。 一、有关公允价值、公允价值审计的概念 为加深对公允价值的认识,本文就有关公允价值、公允价值审计的概念进行了以下简单的 辨析。 (一)公允价值会计计量 我国《企业会计准则第× 号——公允价值计量(征求意见稿)》中对公允价值的定义为在 计量日市场参与者销售资产或转让负债时需要支付的价格。简单说就是买卖双方秉承公平自愿 的原则,买卖、转让资产或清偿负债所使用的价格。 我国作为一个处于转型经济环境中的国家,绝大多数的公允价值计量都属于公允价值会计 估计,随着市场经济的发展,公允价值会计估计的使用范围也得到了相应的扩大,目前公允价 值会计估计的重要性已经超过了历史成本会计计量。 (二)公允价值审计 审计是指审计人员运用一系列的审计方法客观获取与认定经济事项相关的证据,通过这些 证据比较出需要认定的事项与既定的标准之间的异同,再将最后的结果传达给使用者。 因此,公允价值审计是审计人员运用一系列的审计方法获取充分适当的审计证据,将审计 证据中公允价值的计量、披露信息与财务报告编制基础相对比,再将对比结果传达给使用者。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 公允价值审计的目标是提高审计信息的可信度,审计的对象是在财务报告中以公允价值计量并 列报的项目,审计的依据是财务报告的编制基础。 值得注意的是,公允价值在不同的时点是不同的数值。交易发生日时依照市场价格进行资 产、负债、所有权益的初始确认计量,如果后续情况发生变化,应该重新计量、披露并确认相 关利得或损失,并调整初始记录和后期价值的变化。 二、我国采用公允价值计量审计存在的问题 在公允价值理论与实践不断发展的进程中,我国作为新兴经济体的国家顺应国际变化和全 球化的局势,也开始越来越多的使用公允价值计量模式。随着会计计量模式的改变,我国不可 避免地面临着一些转变与挑战。 (一)我国的市场环境尚不成熟 在对历史成本会计计量模式进行审计时,审计人员能够通过检查原始资料的固定数据确定 审计信息的可靠程度,而采用公允价值计量时运用了大量受人为因素影响的会计假设、会计估 计和专业判断,这大大降低了信息的可靠性,提高了审计的风险。发达国家中,因为市场交易 频繁、相关机构完善,公允价值容易获得且比较客观。而我国经济并不发达、市场化程度不 高、相关机构不完善,所以被审计的公允价值可靠程度不高。 目前,我国对公允价值估价的方法没有明确统一的标准,所以在公允价值确定方面存在很 大的自主性,企业在对资产、负债、所有者权益的公允价值计量时使用不同的估价方法可能会 计算出不同的公允价值。同时,在对公允价值进行审计时,审计人员也没有完善的体系判断被 审计的公允价值是否真实公允。所以,对公允价值的计量在众多不足,应当依据风险导向型审 计的理论和方法,建立公允价值审计风险识别、评估和应对的审计程序和方法。 (二)公允价值会计、审计制度尚不完善 我国为增加国际间的贸易往来、与国际接轨,近年会计、审计准则中均开始大量运用以公 允价值为基础的认定和披露规定。而就目前为止,会计、审计均无一套完整标准的指导准则, 给审计人员认定公允价值带来了较大风险。采用公允价值计量加大了审计的难度系数,促使我 国不得不转变审计理念、思路,提升审计技术。 目前,我国对公允价值计量的会计、审计准则的制定都只是处于征求意见阶段。将发布的 征求意见稿与国际财务报告准则相比可以看出,我国的征求意见稿基于国际准则,整体上采用 了国际准则中较为切实可行的部分,并结合我国税收方面的法律规定作出了一些恰当的改进。 此次的征求意见稿虽然使我国在公允价值的相关制度上取得了一定的进展,但就公允价值估 值、非活跃市场条件下的计量与披露、非活跃市场条件下交易量和交易水平的认定等相关问题 并未给出解决方法。我国公允价值计量的制度、适用的财务报告编制基础现在正处于整体修订 阶段,无法发挥公允价值审计依据的作用。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn (三)高素质的公允价值审计人才相对较少 在公允价值计量和披露过程中,会计准则赋予了企业更多的自由裁量权,计量中出现了大 量的估值模型、复杂假设和专业判断,这给审计工作带来了更大的风险。因此审计应该关注市 场价值、资产评估、关联交易的价值确定、风险分析等领域。 在对公允价值进行审计时,通过对市场的观察或对先进设备估价技术的运用得到的公允价 值较为可靠,但因这两种方法都需要大量的人力、物力、财力且使用程序复杂、用时过长,违 背了审计中的成本效益原则,所以审计人员能否在遵循成本效益的原则下取得被审计单位真实 公允的公允价值是审计中的第一步,也是至关重要的一步。 我国估值专家、估值服务机构发展相对落后,审计人员需要扎实的公允价值会计、审计知 识和对相关资产评