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中国农村集体经济审计模式制度变迁及路径创新


第 4期 ( 总第 15期 ) 4   20 年 7 09 月  财   经   论   丛  Colce   s y   n Fia e a   o o is l t d Es a so   n nc   nd Ec n m e   e N .4 ( e ea,N .15   o G nrl o 4 ) J l. 20   uy 0 9 中国农 村集 体 经济 审计 模 式 制度 变迁及 路 径创 新  陈建 萍  ,朱 朝 晖  ( .温 州 大 学商 学 院 ,浙 江 温 州 1 35 3 ;2 205 .浙 江 工 商 大 学 财会 学 院 ,浙 江 杭 州 30 1) 1 8  0 摘 要 :由于农村 集体经济 组织 的特 殊性 , 目前对农 村 集体 经 济 审计 的性质 、任务 、   模 式等 重大理论 问题 仍然没 有统 一定论 。随 着经济的发展 ,建设 和谐新 农村 ,使得 农村 集  体 经济 的审计环境发 生 了 巨大的 变化 。如何 更好 地加强 审计监督越 来越 成为 大家关注的重  要课题 之一 。本 文基 于制度 变迁 的视 角,结合典 型的审计 关 系的分析 ,对现 行 的 中国农村  审计模 式进行 剖析 ,在 此基础 上提 出农村 集体经 济审计模 式的创新路 径 。   关键 词 :农村 集体 经济 审计模 式 ;制度 变迁 ;路径 创新  中图 分 类 号 :F3  29 文献 标 识 码 :A   文章 编 号 :10-82(090 — 7.8 04 9 20 )40 40  4 0 一 、 引 言    上世 纪 8 0年代 中期 ,一些 地 方 的农 业 主 管部 门开始 探 索对 村 级集 体 经 济组 织进 行 审计 监 督 ;   19 9 2年 5月农业 部在总结 各地实践 经验 的基础 上 ,颁发 了 《 村合 作经 济 内部 审计 暂行 规定》 农 ,使  得农村集 体经 济审计 ( 简称农村 审计 )工作 开始进入 了有章 可循和快 速发 展的轨道 ,也就是 现行的  基本 的审计 模式 :农业部 门主管下 的农村 审计站 审计模式 ( 简称农 审站模 式 )  。 随着 时间 的推 移 ,制度 环境发 生 巨大 的变迁 ,如制度 服务 的需求改 变 、外部 环境 的变化 、以及  其他 制度安 排改 变 ,而农村集 体经 济组织 的审计基 本上停 滞在原有 的基础 上 ,使 得制度供 给与制度  需求 出现 了不 一致 ,引发制度 非均衡 。制 度非均衡 又成为 制度变迁 的诱致 因素 。正是 出于对农 经 审  计 站审计 质疑 ,被赋予 了 自治权 的村 民在现有 制度安 排下无法 协调利益 冲 突时 ,开始探 索一种 制度  的突破 。   于是 在一些地 方 出现 了委托注册 会计 师进行 审计 ( 简称 C A模 式 ) P ,这是 农 村财务 公开 民主理  财借 以实现 的另一 途径和有益 尝试 。然 而这一制 度运行所 需的制度 环境 在 目前 的 中国却 并未成熟 。   那 么对这 一特殊 领域 的审计究竟 该如何定 位 呢?本文通过 制度 变迁 的视角对 上述模式 的制度安  排 、制 度缺 陷等方面进 行分析 ,提 出创 新路径 。   二 、农 审站模 式 :一 种 强制 性制 度 安排 ①   1 .该模 式产生 的制度 背景及 主要 内容  新 中 国农村 审计制 度产生 于 2 世 纪 8 0 0年代初 ,当时中 国基本

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